
Công văn hướng dẫn Quyết toán thuế TNCN năm 2020
Công văn hướng dẫn Quyết toán thuế TNCN năm 2020
Ngà y 17/03/2021
I. Äá»I TƯỢNG PHẢI QUYẾT TOÃN THUẾ
1. Äối vá»›i cá nhân trá»±c tiếp quyết toán vá»›i cÆ¡ quan Thuế
Cá nhân cư trú có thu nháºp từ tiá»n lương, tiá»n công trá»±c tiếp khai quyết toán thuế TNCN vá»›i cÆ¡ quan thuế nếu có số thuế phải ná»™p thêm hoặc có số thuế ná»™p thừa đỠnghị hoà n hoặc bù trừ và o kỳ khai thuế tiếp theo.
Cá nhân có mặt tại Việt Nam tÃnh trong năm dương lịch đầu tiên dưới 183 ngà y, nhưng tÃnh trong 12 tháng liên tục kể từ ngà y đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngà y trở lên thì năm quyết toán đầu tiên là 12 tháng liên tục kể từ ngà y đầu tiên có mặt tại Việt Nam.
Cá nhân là ngưá»i nước ngoà i kết thúc hợp đồng là m việc tại Việt Nam khai quyết toán thuế vá»›i cÆ¡ quan thuế trước khi xuất cảnh. Trưá»ng hợp cá nhân chưa là m thá»§ tục quyết toán thuế vá»›i cÆ¡ quan thuế thì thá»±c hiện á»§y quyá»n cho tổ chức trả thu nháºp hoặc tổ chức, cá nhân khác quyết toán thuế theo quy định vá» quyết toán thuế đối vá»›i cá nhân. Trưá»ng hợp tổ chức trả thu nháºp hoặc tổ chức, cá nhân khác nháºn á»§y quyá»n quyết toán thì phải chịu trách nhiệm vá» số thuế TNCN phải ná»™p thêm hoặc được hoà n trả số thuế ná»™p thừa cá»§a cá nhân.
Cá nhân cư trú có thu nháºp từ tiá»n lương, tiá»n công đồng thá»i thuá»™c diện xét giảm thuế do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng ná»™p thuế thì không á»§y quyá»n cho tổ chức, cá nhân trả thu nháºp quyết toán thuế thay mà phải trá»±c tiếp khai quyết toán vá»›i cÆ¡ quan thuế theo quy định.
2. Äối vá»›i tổ chức trả thu nháºp từ tiá»n lương, tiá»n công
Tổ chức, cá nhân trả thu nháºp từ tiá»n lương, tiá»n công có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế và quyết toán thuế TNCN thay cho cá nhân có á»§y quyá»n. Trưá»ng hợp cá nhân có uá»· quyá»n quyết toán thuế  TNCN cho tổ chức và có số thuế phải ná»™p thêm sau quyết toán từ 50.000 đồng trở xuống thuá»™c diện được miá»…n thuế thì tổ chức trả thu nháºp vẫn kê khai thông tin cá nhân được trả thu nháºp đó tại hồ sÆ¡ khai quyết toán thuế thu nháºp cá nhân cá»§a tổ chức và không tổng hợp số thuế phải ná»™p thêm cá»§a các cá nhân có số thuế phải ná»™p thêm sau quyết toán từ 50.000 đổng trở xuống. Trưá»ng hợp tổ chức trả thu nháºp đã quyết toán thuế TNCN trước thá»i Ä‘iểm có hiệu lá»±c cá»§a Nghị định số 126/2020/NÄ-CP thì không xá» lý hồi tố.
 Trưá»ng hợp cá nhân là ngưá»i lao động được Ä‘iá»u chuyển từ tổ chức cÅ© đến tổ chức má»›i do tổ chức cÅ© thá»±c hiện sáp nháºp, hợp nhất, chia, tách, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp hoặc tổ chức cÅ© và tổ chức má»›i trong cùng má»™t hệ thống thì tổ chức má»›i có trách nhiệm quyết toán thuế TNCN theo á»§y quyá»n cá»§a cá nhân đối vá»›i cả phần thu nháºp do tổ chức cÅ© chi trả và tổ chức trả thu nháºp má»›i thu lại chứng từ khấu trừ thuế TNCN do tổ chức trả thu nháºp cÅ© đã cấp cho ngưá»i lao động (nếu có).
3. Äối vá»›i ủy quyá»n quyết toán thuế thu nháºp cá nhân
Cá nhân cư trú có thu nháºp từ tiá»n lương, tiá»n công á»§y quyá»n quyết toán thuế thu nháºp cá nhân cho tổ chức, cá nhân trả thu nháºp, cụ thể như sau:
-  Cá nhân có thu nháºp từ tiá»n lương, tiá»n công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại má»™t nÆ¡i và thá»±c tế Ä‘ang là m việc tại đó và o thá»i Ä‘iểm tổ chức, cá nhân trả thu nháºp thá»±c hiện việc quyết toán thuế, kể cả trưá»ng hợp không là m việc đủ 12 tháng trong năm dương lịch. Trưá»ng hợp cá nhân là ngưá»i lao động được Ä‘iá»u chuyển từ tổ chức cÅ© đến tổ chức má»›i do tổ chức cÅ© thá»±c hiện sáp nháºp, hợp nhất, chia, tách, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp hoặc tổ chức cÅ© và tổ chức má»›i trong cùng má»™t hệ thống thì cá nhân được á»§y quyá»n quyết toán thuế cho tổ chức má»›i.
- Cá nhân có thu nháºp từ tiá»n lương, tiá»n công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại má»™t nÆ¡i và thá»±c tế Ä‘ang là m việc tại đó và o thá»i Ä‘iểm tổ chức, cá nhân trả thu nháºp quyết toán thuế, kể cả trưá»ng hợp không là m việc đủ 12 tháng trong năm dương lịch; đồng thá»i có thu nháºp vãng lai ở các nÆ¡i khác bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng và đã được khấu trừ thuế TNCN theo tá»· lệ 10% nếu không có yêu cầu quyết toán thuế đối vá»›i phần thu nháºp nà y.
- Cá nhân sau khi đã á»§y quyá»n quyết toán thuế, tổ chức trả thu nháºp đã thá»±c hiện quyết toán thuế thay cho cá nhân, nếu phát hiện cá nhân thuá»™c diện trá»±c tiếp quyết toán thuế vá»›i cÆ¡ quan thuế thì tổ chức trả thu nháºp không Ä‘iá»u chỉnh lại quyết toán thuế TNCN cá»§a tổ chức trả thu nháºp, chỉ cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân theo số quyết toán và ghi và o góc dưới bên trái cá»§a chứng từ khấu trừ thuế ná»™i dung: “Công ty … đã quyết toán thuế TNCN thay cho Ông/Bà …. (theo á»§y quyá»n) tại dòng (số thứ tá»±) … cá»§a Phụ lục Bảng kê 05-1/BK-TNCNâ€Â để cá nhân trá»±c tiếp quyết toán thuế vá»›i cÆ¡ quan thuế.
II. Äá»I TƯỢNG KHÔNG PHẢI QUYẾT TOÃN THUẾ
1. Äối vá»›i cá nhân trá»±c tiếp quyết toán vá»›i cÆ¡ quan Thuế
Cá nhân có thu nháºp từ tiá»n lương tiá»n công trong các trưá»ng hợp sau đây không phải quyết toán thuế thu nháºp cá nhân:
– Cá nhân có số thuế thu nháºp cá nhân phải ná»™p thêm sau quyết toán cá»§a từng năm từ 50.000 đồng trở xuống. Cá nhân được miá»…n thuế trong trưá»ng hợp nà y tá»± xác định số tiá»n thuế được miá»…n, không bắt buá»™c phải ná»™p hồ sÆ¡ quyết toán thuế thu nháºp cá nhân và không phải ná»™p hồ sÆ¡ miá»…n thuế. Trưá»ng hợp kỳ quyết toán từ năm 2019 trở vá» trước đã quyết toán trước thá»i Ä‘iểm có hiệu lá»±c cá»§a Nghị định số 126/2020/NÄ-CP thì không xá» lý hồi tố;
– Cá nhân có số thuế thu nháºp cá nhân phải ná»™p nhá» hÆ¡n số thuế đã tạm ná»™p mà không có yêu cầu hoà n thuế hoặc bù trừ và o kỳ khai thuế tiếp theo;
– Cá nhân có thu nháºp từ tiá»n lương, tiá»n công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại má»™t đơn vị, đồng thá»i có thu nháºp vãng lai ở các nÆ¡i khác bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng và đã được khấu trừ thuế TNCN theo tá»· lệ 10% nếu không có yêu cầu thì không phải quyết toán thuế đối vá»›i phần thu nháºp nà y;
– Cá nhân được ngưá»i sá» dụng lao động mua bảo hiểm nhân thá» (trừ bảo hiểm hưu trà tá»± nguyện), bảo hiểm không bắt buá»™c khác có tÃch lÅ©y vá» phà bảo hiểm mà ngưá»i sá» dụng lao động hoặc doanh nghiệp bảo hiểm đã khấu trừ thuế TNCN theo tá»· lệ 10% trên khoản tiá»n phà bảo hiểm tương ứng vá»›i phần ngưá»i sá» dụng lao động mua hoặc đóng góp cho ngưá»i lao động thì ngưá»i lao động không phải quyết toán thuế TNCN đối vá»›i phần thu nháºp nà y.
2. Äối vá»›i tổ chức, cá nhân trả thu nháºp từ tiá»n lương, tiá»n công
Trưá»ng hợp tổ chức không phát sinh trả thu nháºp thì không phải khai quyết toán thuế TNCN.
III. GIẢM TRỪ GIA CẢNH
1. Mức giảm trừ gia cảnh
Căn cứ Nghị quyết số 954/2020/UBTVQH14 ngà y 02/6/2020 cá»§a Ủy ban Thưá»ng vụ Quốc há»™i, theo đó, Ä‘iá»u chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định tại khoản 1 Äiá»u 19 cá»§a Luáºt Thuế thu nháºp cá nhân 2007 đã được sá»a đổi, bổ sung má»™t số Ä‘iá»u theo Luáºt thuế thu nháºp cá nhân sá»a đổi 2012 như sau:
– Mức giảm trừ đối vá»›i đối tượng ná»™p thuế là 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm);
– Mức giảm trừ đối vá»›i má»—i ngưá»i phụ thuá»™c là 4,4 triệu đồng/tháng.
Mức giảm trừ gia cảnh được áp dụng từ kỳ tÃnh thuế năm 2020. Các trưá»ng hợp đã tạm ná»™p thuế theo mức giảm trừ gia cảnh quy định tại khoản 1 Äiá»u 19 Luáºt thuế thu nháºp cá nhân số 04/2007/QH12 đã được sá»a đổi bổ sung má»™t số Ä‘iá»u theo Luáºt số 26/2012/QH13 được xác định lại số thuế thu nháºp cá nhhân phải ná»™p theo mức giảm trừ gia cảnh quy định tại Nghị quyết số 954/2020/UBTVQH14  khi quyết toán thuế thu nháºp cá nhân năm 2020.
2. Giảm trừ cho ngưá»i phụ thuá»™c
Äể được tÃnh giảm trừ cho ngưá»i phụ thuá»™c thì ngưá»i ná»™p thuế phải thá»±c hiện đăng ký giảm trừ cho ngưá»i phụ thuá»™c theo quy định. Trưá»ng hợp ngưá»i ná»™p thuế chưa tÃnh giảm trừ gia cảnh cho ngưá»i phụ thuá»™c trong năm tÃnh thuế thì được tÃnh giảm trừ cho ngưá»i phụ thuá»™c kể từ tháng phát sinh nghÄ©a vụ nuôi dưỡng khi ngưá»i ná»™p thuế thá»±c hiện quyết toán thuế và có đăng ký giảm trừ gia cảnh cho ngưá»i phụ thuá»™c. Riêng đối vá»›i ngưá»i phụ thuá»™c khác theo hướng dẫn tại tiết d.4, Ä‘iểm d, khoản 1, Äiá»u 9 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngà y 15/8/2013 cá»§a Bá»™ Tà i chÃnh thì thá»i hạn đăng ký giảm trừ gia cảnh cháºm nhất là ngà y 31 tháng 12 cá»§a năm tÃnh thuế, quá thá»i hạn nêu trên thì không được tÃnh giảm trừ gia cảnh cho năm tÃnh thuế đó.
Trưá»ng hợp ngưá»i ná»™p thuế thuá»™c diện uá»· quyá»n quyết toán chưa tÃnh giảm trừ gia cảnh cho ngưá»i phụ thuá»™c trong năm tÃnh thuế thì cÅ©ng được tÃnh giảm trừ cho ngưá»i phụ thuá»™c kể từ tháng phát sinh nghÄ©a vụ nuôi dưỡng khi ngưá»i ná»™p thuế thá»±c hiện quyết toán uá»· quyá»n và có đăng ký giảm trừ gia cảnh cho ngưá»i phụ thuá»™c thông qua tổ chức trả thu nháºp.
Bên cạnh đó, công văn cÅ©ng có các ná»™i dung hướng dẫn vá» thá»§ tục, nÆ¡i ná»™p hồ sÆ¡ và thá»i hạn kê khai Quyết toán thuế TNCN.
Chi tiết xem tại tà i liệu Ä‘Ãnh kèm,